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企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠,汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办?

65. 企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办?

答:国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》 ( 国家税务总局公告2019年第2号)已经做出了明确规定,只要企业在预缴时符合小型微利企业条件,预缴时均可以预先享受优惠政策。但是,由于小型微利企业判断条件,如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度性指标,需要按照企业全年情况进行判断。因此,企业在汇算清缴时需要准确计算相关指标并进行判断,符合条件的企业可以继续享受税收优惠政策,不符合条件的企业,停止享受优惠,正常进行汇算清缴即可。


优策网提示:根据《 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》 ( 国家税务总局公告2022年第5号)规定,

五、原不符合小型微利企业条件的企业,在年度中间预缴企业所得税时,按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的,应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况,计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款,可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。


六、企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策,但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的,应当按照规定补缴企业所得税税款。


七、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。


按月度预缴企业所得税的企业,在当年度4月、7月、10月预缴申报时,若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的,下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报,一经调整,当年度内不再变更。

(四)企业预缴企业所得税时,如何判断是否符合小型微利企业所得税优惠政策条件?

预缴企业所得税时,企业从事国家非限制和禁止行业,可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。其中,资产总额、从业人数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公式,计算截至本期末的季度平均值。

目前,小型微利企业的判断标准为:从事国家非限制和禁止行业,且同时符合截至本期末的资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元。今后如调整标准,从其规定,计算方法以此类推。示例如下:



例1.A企业2020年成立,从事国家非限制和禁止行业,2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示:

季度

从业人数

资产总额(万元)

应纳税所得额(累计值,万元)

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350

解析:A企业在预缴2022年度企业所得税时,判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下:

指标

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

从业人数

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

(120+200)÷2=160

(400+500)÷2=450

(350+200)÷2=275

(220+210)÷2=215

截至本期末季度平均值

160

(160+450)÷2=305

(160+450+275)÷3=295

(160+450+275+215)÷4

=275

资产总额(万元)

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

(2000+4000)÷2=3000

(4000+6600)÷2=5300

(6600+7000)÷2=6800

(7000+2500)÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

(3000+5300)÷2=4150

(3000+5300+6800)÷3=

5033.33

(3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5

应纳税所得额(累计值,万元)

150

200

280

350

判断结果

符合

不符合

(从业人数超标)

不符合

(资产总额超标)

不符合

(应纳税所得额超标)

综上,A企业预缴第1季度企业所得税时,可以享受小型微利企业所得税优惠政策;预缴第2、3、4季度企业所得税时,不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

例2.B企业2022年5月成立,从事国家非限制和禁止行业,2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示:

季度

从业人数

资产总额(万元)

应纳税所得额(累计值,万元)

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280

解析:B企业在预缴2022年度企业所得税时,判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下:

指标

第2季度

第3季度

第4季度

从业人数

季初

100

260

280


季末

200

300

330


季度平均值

(100+200)÷2=150

(260+300)÷2=280

(280+330)÷2=305


截至本期末季度平均值

150

(150+280)÷2=215

(150+280+305)÷3=245

资产总额(万元)

季初

1500

3000

5000


季末

3000

5000

6000


季度平均值

(1500+3000)÷2=2250

(3000+5000)÷2=4000

(5000+6000)÷2=5500


截至本期末季度平均值

2250

(2250+4000)÷2=3125

(2250+4000+5500)÷3=3916.67

应纳税所得额(累计值,万元)

200

350

280

判断结果

符合

不符合

(应纳税所得额超标)

符合

综上,B企业预缴第2、4季度企业所得税时,可以享受小型微利企业所得税优惠政策;预缴第3季度企业所得税时,不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

(五)企业预缴企业所得税时,如何计算小型微利企业减免税额?

目前,小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分,分别减按12.5%、25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。今后如调整政策,从其规定,计算方法以此类推。示例如下:

例3.C企业2022年第1季度不符合小型微利企业条件,第2季度和第3季度符合小型微利企业条件,第1季度至第3季度预缴企业所得税时,相应的累计应纳税所得额分别为20万元、100万元、200万元。

解析:C企业在预缴2022年第1季度至第3季度企业所得税时,实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下:

计算过程

第1季度

第2季度

第3季度

预缴时,判断是否为小型微利企业

不符合小型微利企业条件

符合小型微利企业条件

符合小型微利企业条件

应纳税所得额(累计值,万元)

20

100

200

实际应纳所得税额(累计值,万元)

20×25%=5

100×12.5%×20%=2.5

100×12.5%×20%+(200-100)×25%×20%=7.5

本期应补(退)所得税额(万元)

5

0

2.5-5<0,本季度应缴税款为0)

7.5-5=2.5

已纳所得税额(累计值,万元)

5

5+0=5

5+0+2.5=7.5

减免所得税额(累计值,万元)

20×25%-5=0

100×25%-2.5=22.5

200×25%-7.5=42.5

综上,C企业预缴2022年第1、2、3季度企业所得税时,分别减免企业所得税0元、22.5万元、42.5万元,分别缴纳企业所得税5万元、0元、2.5万元。