企业研发费用会计核算示例

一、基本情况
A公司（主营业务不属于财税〔2015〕119号规定的负面清单内行业）自主立项、自行研发一项新技术，项目名称为XX研究，项目编号为RD1（该项目为A公司2018年度唯一研发项目）。2018年l至3月为新技术的研究阶段，2018年4至12月为新技术的开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。（为简便计算，不考虑增值税因素）
二、相关业务的会计处理
（一）研究阶段（1—3月）
1.在职直接从事研发的人员工资合计200000元；外聘研发人员劳务费用合计100000元。
1—1.计提在职研发人员人工费
借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—工资 200000
贷：应付职工薪酬—工资 200000
1—2.支付在职研发人员人工费
借：应付职工薪酬—工资 200000
贷：银行存款  200000
1—3.计提外聘研发人员劳务费
借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费 100000
贷：应付职工薪酬—工资 100000
1—4.支付外聘研发人员劳务费
借：应付职工薪酬—工资 100000
贷：银行存款  100000
2.2月采购原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。
2—1.采购材料、燃料
借：原材料  300000
燃料  100000
贷：银行存款  400000
2—2.研发耗用材料、燃料
借：研发支出—RD1—费用化支出—原材料—材料 250000
贷：原材料  200000
燃料  50000
3.3月支付用于研发的设备运行维护费1000元
3—1.支付设备运行维护费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备运行维护费 1000
贷：库存现金  1000
4.2月支付用于该项目的模具制造费50000元。
4—1.模具制造费
借：研发支出—RD1—费用化支出—中间试验费—模具制造费 50000
贷：银行存款 50000
5.1月，购买专门用于研发的设备，价款600000元，采取直线法计提折旧，预计使用年限10年，残值率为0，月折旧额为5000元。
5—1.购买仪器
借：固定资产  600000
贷：银行存款   600000
5—2.计提2—3月设备折旧费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备折旧费 10000
贷：累计折旧  10000
6.2月，租赁专用于研发的设备一台，每月租金5000元，租期一年。
6—1.支出2—3月研发设备租赁费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备租赁费 10000
贷：银行存款  10000
7.公司自有办公楼用于RD1项目，本阶段折旧额合计20000元。
7—1.计提1—3月办公楼折旧费
借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—房屋折旧费 20000
贷：累计折旧  20000
8.用于RD1项目的无形资产摊销费合计20000元。
8—1.计提1—3月研发用无形资产（XX专利）摊销
借：研发支出—RD1—费用化支出—无形资产摊销—XX专利 20000
贷：累计摊销  20000
9.3月购买项目所需图书资料费5000元，资料翻译费1000元，研发人员培训费10000元。
9—1.支付研发活动其他相关费用
借：研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—资料费 5000
研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—翻译费 1000
研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—培训费 10000
贷：银行存款  16000
10.结转研究阶段费用化支出
10—1.结转费用化支出
借：管理费用  677000
贷：研发支出—RD1—费用化支出 677000
（二）开发阶段（4—12月）
11.在职直接从事研发的人员工资合计1000000元；外聘研发人员劳务费用合计500000元。
11—1.计提在职研发人员人工费
借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—工资 1000000
贷：应付职工薪酬—工资 1000000
11—2.支付在职研发人员人工费
借：应付职工薪酬—工资  1000000
贷：银行存款  1000000
11—3.计提外聘研发人员劳务费
借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费 500000
贷：应付职工薪酬—工资  500000
11—4.支付外聘研发人员劳务费
借：应付职工薪酬—工资 500000
贷：银行存款  500000
12.采购原材料800000元，辅助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，辅助材料100000元。
12—1.采购材料、辅助材料
借：原材料  800000
辅助材料  200000
贷：银行存款  1000000
12—2.研发耗用材料、辅助材料
借：研发支出—RD1—资本化支出—原材料—材料 700000
贷：原材料  600000
辅助材料  100000
13.研发试制产品的检验费2000元
13—1.支付试制产品检验费
借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费–试制产品检验费2000
贷：银行存款  2000
14.用于该项目的模具制造费100000元。
14—1.模具制造费
借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费—模具制造费 100000
贷：银行存款  100000
15.1月所购买设备本阶段计提折旧45000元
15—1.计提4—12设备月折旧费
借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备折旧费 45000
贷：累计折旧  45000
16.1月所租赁设备本阶段租金合计45000元
16—1.支出4—12月研发设备租赁费
借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备租赁费 45000
贷：银行存款  45000
17.公司自有办公楼本阶段计提折旧60000元
17—1.计提4—12月办公楼折旧费
借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—房屋折旧费 60000
贷：累计折旧  60000
18.用于RD1项目的无形资产摊销费合计50000元。
18—1.计提4—12月无形资产（XX   专利）摊销
借：研发支出—RD1—资本化支出—无形资产摊销—XX专利 50000
贷：累计摊销  50000
19.购买项目所需图书资料费8000元，资料翻译费2000元，办公费5000元。
19—1.支付研发活动其他相关费用
借：研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—资料费 8000
研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—翻译费 2000
研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—办公费 5000