工程施工会计核算

主要法规依据
1、《企业会计准则第 15号——建造合同》2006年财政部令第33号
2、《企业会计准则第 15号——建造合同应用指南》

一、 什么是建造合同，建造合同类别建造合同的适用范围
建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
二、建造合同的分类
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

三、 合同的分立、合并及追加
（一）合同分立。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同
每项资产均有独立的建造计划；
与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
每项资产的收入和成本可以单独辨认。
（二）合同追加。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。
议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
（三）合同合并。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：
该组合同按一揽子交易签订；
该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
该组合同同时或依次履行。

四、 建造合同收入包括
合同初始收入
合同变更收入
合同索赔收入
合同奖励收入
五、 合同的成本
1、直接成本
料、工、机、其他
2、间接成本（工地直接管理人员费用相当于制造费用，按照合适的方法计算摊销进入不同合同成本）
注意：工地处置废料等冲减合同成本会和增值税产生差异
不属于合同成本的一个是管理人员和销售人员等和合同施工不直接相关的费用，合同签订费用直接入销售费用或者是管理费用，不能计入合同成本。
六、合同收入和合同费用的确认方法
（一）建造合同的结果可以可靠估计时，采用完工百分比法（固定造价合同和成本加成合同）
1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
假设：2016年7月签订一项建造合同总价1亿，总成本预计8000万，工期预计3年，合同签订时甲方预付3000万，每年年底根据工程进度进行工程结算。第一年发生成本2000万（料1000万，工800万，机100万，其他100万），年末预计还会发生成本6300万，第二年实际发生5000万（（料2000万，工2000万，机500万，其他500万），预计还会发生成本2000万，第三年实际发生2100万（料1000万，工1000万，机50万，其他50万）。
假设按照一般计税方法，预交2%，增值税税率11%
问各年的完工进度是多少？

第一年进度：2000/(2000+6300)=31.75%
第一年确认收入：10000X31.75%=3175万
第一年确认的成本：（2000+6300）*31.75%=2635.25万
报工作量结款：
借：应收账款2000万
贷：工程结算2000万
收到款
借：银行存款、汇票等2000万
贷：应收账款2000万
发生成本时
借：工程施工—合同成本2000万
贷：原材料、工程物资1000万
应付职工薪酬800万
应付账款、银行存款200万
结转损益
借：营业成本2635.25万
工程施工—合同毛利539.75万
贷：营业收入3175万



第二年进度：（2000+5000）/(2000+5000+2000)=77.78%
第二年确认收入：10000x77.78%-3175=4603万
第二年确认成本：（2000+5000+2000）X77.78%-2635.25万=4364.95万
报工作量结款：
借：应收账款5000万
贷：工程结算5000万
收到款
借：银行存款、汇票等5000万
贷：应收账款5000万
发生成本时
借：工程施工—合同成本5000万
贷：原材料、工程物资2000万
应付职工薪酬2000万
应付账款、银行存款1000万
结转损益
借：营业成本4364.95万
工程施工—合同毛利238.05万
贷：营业收入4603万


第三年进度：100%
报工作量结款：
借：应收账款5000万
贷：工程结算5000万
第三年确认收入：10000x100%-3175-4603=2222万
第三年确认成本：（2000+5000+2100）-2635.25-4364.95=2099.8万
发生成本时
借：工程施工—合同成本2100万
贷：原材料、工程物资1000万
应付职工薪酬1000万
应付账款、银行存款100万
结转损益
借：营业成本2099.8万
工程施工—合同毛利122.2万
贷：营业收入2222万
工程完工：借：工程结算10000万
贷：工程施工—合同成本（2000+5000+2100）9100万
工程施工--合同毛利（539.75+238.05+122.2）900万
细节：不包括与合同未来活动相关的成本（比如施工中尚未使用消耗的材料，分包工作量完成之前预付给分包的工程款）。

2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
假设：2015年签订一项管道施工铺设7000米管道，总成本预计8000万，工期预计3年，第一年铺设1000米，第二年铺设3000米，第三年铺设3000米。
问各年的完工进度是多少？
第一年进度：1000/7000=14.28%
第二年进度：（1000+3000）/7000=57.14%
第三年进度：100%
收入及成本费用等参考第一个


3、实际测定的完工进度。
核算方法同上。


（二）建造合同的结果不能可靠估计时，
1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
假设：2015年签订一项建造合同总价1亿，总成本预计8000万，工期预计3年，第一年发生2000万（料1000万，工800万，机100万，其他100万），双方对完工进度无法估计，但是都能执行合同，能收回合同成本
报工程量结算
借：应收账款2000万
贷：工程结算2000万
收到结算款
借：银行存款2000万
贷：应收账款2000万
发生成本时
借：工程施工—合同成本2000万
贷：原材料、工程物资1000万
应付职工薪酬800万
应付账款、银行存款200万
结转收入
借：营业成本2000万
贷：营业收入2000万
结转平账
借：工程结算2000万    贷：工程施工-合同成本2000万
2、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
接上例，假设客户不能执行合同，只能支付1500万，不能支付剩余的工程款500万
报工程量结算
借：应收账款2000万
贷：工程结算2000万
收到结算款
借：银行存款1500万
贷：应收账款1500万
发生成本时
借：工程施工—合同成本2000万
贷：原材料、工程物资1000万
应付职工薪酬800万
应付账款、银行存款200万
结转收入
借：营业成本2000万
贷：营业收入1500万
工程施工—合同毛利500万
结转平账
借：工程结算2000万
贷：工程施工-施工毛利500万
贷：工程施工-合同成本1500万
3、合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用（会产生税会差异）。